造價(jià)工程師考試之我眼中所認(rèn)識(shí)的營(yíng)改增(二)
生活中,一些人對(duì)營(yíng)業(yè)稅有誤解,比如在超市購(gòu)買商品,我們會(huì)認(rèn)為超市繳納營(yíng)業(yè)稅,但是對(duì)于買賣的物品實(shí)際繳納的是增值稅。建筑業(yè)是最后推行營(yíng)改增的行業(yè),因此很多相關(guān)行業(yè)早已實(shí)行了增值稅制度。建筑企業(yè)大到購(gòu)買主材、貨物運(yùn)輸,小到購(gòu)買臨時(shí)五金配件,都是要繳納增值稅。
建筑造價(jià)原來涉及的稅費(fèi)主要有兩部分,一部分是營(yíng)業(yè)稅,另一部分是附加稅。附加稅費(fèi)主要是城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。建筑的附加稅之前是以營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)來計(jì)算的,營(yíng)改增后一些人認(rèn)為附加稅就沒有了,這個(gè)理解有誤,附加稅仍要征收。根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》等法條規(guī)定:附加稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù),分別與增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅同時(shí)繳納。因此,對(duì)于建筑業(yè)涉及的稅費(fèi)種類方面,沒有實(shí)質(zhì)性變化,僅僅是增值稅替換了營(yíng)業(yè)稅的位置。
李克強(qiáng)總理對(duì)營(yíng)改增的大方針是“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”,所以建筑業(yè)稅負(fù)在合理規(guī)劃下應(yīng)該會(huì)降低。增值稅是價(jià)外稅,收入款項(xiàng)包括企業(yè)的收入和繳納的增值稅。上一篇文章也提到過增值稅的兩種計(jì)稅方式,對(duì)于建筑項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的,不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,可以按規(guī)定申請(qǐng)代開專用發(fā)票,稅率欄填寫3%.因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅,收入的款項(xiàng)不含增值稅,所以實(shí)際稅率=3%/(1+3%)=2.91%,相比較原營(yíng)業(yè)稅的3%,降低0.09個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)于一些清包工、甲供材等比例較大,又不能開具增值稅專用發(fā)票的工程,適宜選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,但是施工企業(yè)長(zhǎng)期選用簡(jiǎn)易征收并不一定比選用一般征收的交稅少。因?yàn)閺膰?guó)家的角度來看,增值稅一般征收的鏈條是完整的,一旦選用簡(jiǎn)易征收就會(huì)使增值稅征收鏈條斷開,無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,可能造成實(shí)際納稅金額的增加。
對(duì)于一般計(jì)稅辦法,雖然相比原營(yíng)業(yè)稅的3%,建筑項(xiàng)目的增值稅率是11%,數(shù)字上變化較大,但因?yàn)榭梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額,若企業(yè)做好充分的準(zhǔn)備,應(yīng)該可以保證稅負(fù)不上升,甚至可以有較多的下降。因?yàn)樵S多工程項(xiàng)目的主要費(fèi)用占比就是材料,材料的增值稅率是17%,如果選擇開具17%增值稅專用發(fā)票的材料供應(yīng)商,這樣就會(huì)對(duì)銷項(xiàng)稅額有較多的抵扣。極端情況下可抵扣的材料占比達(dá)到76.9%的時(shí)候,進(jìn)項(xiàng)稅額就可以完全抵扣銷項(xiàng)稅額,也就是增值稅應(yīng)繳額為0.除了材料,對(duì)于設(shè)備的租用或者購(gòu)買,也要索取增值稅專用發(fā)票,這些是可以做為進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣的。勞務(wù)人員工資也是占比較大的一部分,但是常常無法開具專票,企業(yè)可以采取與有一般納稅人資格的勞務(wù)公司合作,這樣可以取得6%稅率的增值稅專用發(fā)票。工程中還有一些水電費(fèi)、辦公用品購(gòu)置費(fèi)等等,都要盡可能的取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票,這些都是可以抵扣的。對(duì)于抵扣項(xiàng)目,有一些是不能進(jìn)行抵扣的,比如:非正常損失費(fèi)、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、交際應(yīng)酬消費(fèi)、居民日常娛樂服務(wù)。
對(duì)于建筑項(xiàng)目的增值稅率是11%,大部分施工相關(guān)進(jìn)項(xiàng)的稅率是17%,下面舉個(gè)例子分析一下。假定某房屋建筑項(xiàng)目,最終銷售額是1000萬元,項(xiàng)目所用的鋼筋、混凝土、水泥等材料購(gòu)入價(jià)格是500萬元,施工企業(yè)的建筑造價(jià)是800萬元。我們用下表分析一下兩種方法的交稅額。
單位:萬元
項(xiàng)目 | 銷售額 | 銷項(xiàng)稅額 | 進(jìn)項(xiàng)稅額 | 國(guó)家收稅額 | 稅率 |
一般計(jì)稅方法 | |||||
建材銷售方 | 500 | 85 | 0 | 85 | 17% |
建筑施工方 | 800 | 88 | 85 | 3 | 11% |
房屋銷售方 | 1000 | 110 | 88 | 22 | 11% |
合計(jì) | 110 | ||||
僅施工企業(yè)采用簡(jiǎn)易征收方法 | |||||
建材銷售方 | 500 | 85 | 0 | 85 | 17% |
建筑施工方 | 800 | 24 | 3% | ||
房屋銷售方 | 1000 | 110 | 24(取得代開專用發(fā)票) | 86 | 11% |
合計(jì) | 195 |
從施工方的角度來看,如果選用簡(jiǎn)易征收辦法,那么購(gòu)買材料時(shí),對(duì)于正規(guī)材料商開具的專用發(fā)票是無法抵扣的,企業(yè)自身要上交的稅金是24萬,高于一般計(jì)稅方法時(shí)要上交的3萬元,但有可能存在購(gòu)買材料時(shí)更便宜一些,具體利潤(rùn)情況不能直接判斷。從房屋銷售方看,所繳納的稅費(fèi)也是有較大程度增加的,此時(shí)房屋銷售方也應(yīng)該選用簡(jiǎn)易征收更合理。從國(guó)家角度來看,一旦中間環(huán)節(jié)有采用簡(jiǎn)易征收的企業(yè),那么國(guó)家的稅收一般是會(huì)上升的。
對(duì)于發(fā)票,需要大家注意一下,增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,這兩種發(fā)票都由國(guó)稅局開出(可以看發(fā)票上部的紅章),樣式相近,主要是最上方的文字區(qū)別。下面附上兩種發(fā)票的圖片,供大家參考。
增值稅-專用發(fā)票
增值稅-普通發(fā)票
增值稅的專票可以用于進(jìn)項(xiàng)抵扣,但普票不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣,不過不影響大家正常報(bào)銷,營(yíng)改增后很多地稅局開出的發(fā)票是不能再報(bào)銷了,大家開票的時(shí)候也可以略微留意一下(目前地稅票很少了)。
地稅局的印章 國(guó)稅局的印章
以上內(nèi)容屬于基本的建筑項(xiàng)目稅務(wù)計(jì)算應(yīng)該注意的內(nèi)容,但對(duì)于建筑行業(yè)來說,營(yíng)改增影響最大的部分是采購(gòu),采購(gòu)材料的成本變化,是否開具發(fā)票,我們需要多思考一下。
以往很多企業(yè)的材料采購(gòu),往往存在“無票”(銷售方無法提供發(fā)票)或者“棄票”(為取得較低的采購(gòu)價(jià)放棄發(fā)票)的情況。營(yíng)改增后,我們面臨的選擇會(huì)更多,需要我們計(jì)算不同購(gòu)買方式時(shí)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。比如企業(yè)購(gòu)買價(jià)值100萬的鋼筋用于施工,供應(yīng)商給出三個(gè)選擇,報(bào)價(jià)117萬,開具增值稅專用發(fā)票。如果不開具發(fā)票則報(bào)價(jià)104萬,開具增值稅普通發(fā)票報(bào)價(jià)106萬。營(yíng)業(yè)稅下,因?yàn)椴荒艿挚?,采?gòu)時(shí)通過放棄發(fā)票而降低采購(gòu)價(jià)格,企業(yè)可以更多的獲利。增值稅下,因?yàn)榭梢缘挚郏捎每砷_具專用發(fā)票的117萬報(bào)價(jià),我們以除稅價(jià)格100萬計(jì)入造價(jià),比無票或普票能夠更多的獲利,因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額17萬可以用于銷項(xiàng)稅額彌補(bǔ),不影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)。
今后的建筑項(xiàng)目中,對(duì)于材料的票據(jù)選擇哪種方式,需要進(jìn)行成本折算,算出最低的成本值,才能使企業(yè)的利潤(rùn)最高。
造價(jià)工程師考試之我眼中所認(rèn)識(shí)的營(yíng)改增(一)
報(bào)考指南
大綱 / 教材
25年預(yù)計(jì)6月發(fā)布
報(bào) 名 時(shí) 間
預(yù)計(jì)考前2-3個(gè)月
準(zhǔn)考證打印
考前10日至一周內(nèi)
考 試 時(shí) 間
預(yù)計(jì)25年10月
考 試 成 績(jī)
考后2-3個(gè)月左右
合格證領(lǐng)取
成績(jī)公布后1個(gè)月左右
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