造價工程師考試之我眼中所認識的營改增(一)
2016年5月1日政府全面推開營改增,在各級政府積極推進的同時,“營改增”這個名詞也進入到了建筑行業(yè)。對于突然出現(xiàn)在建筑業(yè)中的“營改增”,許多建筑從業(yè)者并不了解,但從政策宣傳的力度來看,它的勢在必行讓我們也需要開始學習和了解它。
營改增的實施,有以下關鍵節(jié)點:
首先,增值稅屬于流轉稅,流轉稅主要是營業(yè)稅、消費稅和增值稅,我們可以簡稱為“三稅”,我們先學習一下“三稅”的基本概念:
營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。
消費稅是以消費品的流轉額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。消費稅實行價內(nèi)稅,只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納,在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié),因為價款中已包含消費稅,因此一般不用再繳納消費稅,稅款最終由消費者承擔。
原增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅,也就是由消費者負擔,有增值才征稅,沒增值不征稅。
營業(yè)稅和增值稅是互斥互補的關系,在以前對于一項應稅行為,要么交營業(yè)稅,要么交增值稅。如果交了營業(yè)稅就不會再繳納增值稅,這一點與消費稅不一樣,比如進口的汽車交了增值稅也要交消費稅。增值稅的征收分兩類,一類是一般計稅方法,一類是簡易計稅方法。采用哪一類,一般納稅人可以自主選擇,但是一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。
增值稅簡易計稅方法與營業(yè)稅比較相近,唯一的差別是營業(yè)稅征收以營業(yè)額為基數(shù),營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率;增值稅簡易計稅時用的是銷售額為計算基數(shù),增值稅=銷售額×征收率。營業(yè)稅下營業(yè)額是含稅的,增值稅下銷售額是不含稅的。增值稅一般計稅方法的計算要先算銷項稅額(銷項稅額=銷售額×稅率),應納稅額=銷項稅額-進項稅額,這里的扣減一般要用增值稅專用發(fā)票才可以當做進項稅額進項扣減。
比如100萬的含稅建筑合同款,若采用簡易征收是2.91萬元(100/1.03×3%)。如果項目購買60萬含稅材料(征收率17%),那么銷項稅額9.91萬元(100/1.11×11%),進項稅額8.72萬元(60/1.17×17%),那么應納增值稅就是1.19萬元,此時采用簡易征收繳納的稅款是高于一般計稅征收的。如果項目只購買20萬含稅材料(征收率17%),那么進項稅額2.91萬元(20/1.17)×17%,那么應納增值稅就是7萬元,此時采用簡易征收繳納的稅款是低于一般計稅征收的。哪種交稅方法更利于企業(yè),需要企業(yè)結合自身業(yè)務進行決策。
增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,現(xiàn)階段價稅分離,都可以看到稅額,但是專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證,而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證;而普通發(fā)票除收購農(nóng)副產(chǎn)品按法定扣除率計算抵扣外,其他的一律不予作抵扣用。
營改增的實施帶來了很多方面的變化,好的變化有:
1.消除重復征稅。營業(yè)稅和增值稅都是流轉稅,大多數(shù)情況下,增值稅會減少消費者承擔的稅費。在營業(yè)稅下,如果A以100元把物品賣給B時要交3元的營業(yè)稅,B以120元賣給C要交3.6元的營業(yè)稅,C以150元賣給D要交4.5元的營業(yè)稅,所以營業(yè)稅是重復計稅的。如果商品原價銷售,在營業(yè)稅環(huán)境下理論上都是要虧損的,但在增值稅條件下,就可消除重復征稅的部分,只對增值部分征稅。一個產(chǎn)品流轉過程越多,要重復繳納的營業(yè)稅也就越多,消費者最終承擔的也就越多。
2.可以抵扣進項稅,讓企業(yè)有更多的利潤空間。因為增值稅的交納是可以抵扣進項稅額的,所以同樣的合同金額下,在扣除進項稅后,企業(yè)一般可以獲得更高的利潤。全面推開營改增后,生產(chǎn)型的增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅將更加徹底,企業(yè)購入不動產(chǎn)的進項稅也可以抵扣。
3.便于國家監(jiān)管。因為增值稅銷項稅可以抵扣進項稅,所以都會要求開發(fā)票,不然如果下游企業(yè)要開發(fā)票,上游企業(yè)就要承擔之前所有的稅款。全面營改增之后,原來由地稅局征收的營業(yè)稅,改為由國稅局征收的增值稅。比如北京地鐵,原來的發(fā)票是北京地稅局印制,現(xiàn)在都是國家稅務局印制了。所有行業(yè)的企業(yè)從事所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動,都要向國稅申報繳納增值稅,企業(yè)所用的發(fā)票,都要從國稅局領取,這樣國家就更加容易監(jiān)管。從國家的角度來說,增值稅比營業(yè)稅更有利于打擊偷稅漏稅。
4.稅收增加。大多數(shù)企業(yè)都會開具發(fā)票,減少了偷稅漏稅的可能性,有助于全民納稅的實現(xiàn)。因為收稅的基數(shù)大大的增加了,雖然某些企業(yè)似乎交的稅會少點,但總體大家都交稅國家當然收得到稅。
5.有助于完善稅務法律的建設。目前我國現(xiàn)有的稅務法律層面的只有《個人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》、《環(huán)境保護稅法》,對于增值稅、消費稅卻只有暫行條例這類行政法規(guī)來規(guī)范市場。營改增后,相應的增值稅的暫行條例也在不斷修改,相信以后相關的法律建設也會進一步完善。
營改增的實施,在近期也有一些缺點:
1.部分進項無法核算。施工企業(yè)部分砂石、勞務、臨時采購的配件等沒有開具發(fā)票,這些費用就無法按進項稅扣減。短期內(nèi),市場納稅體系還不可能完全建立起來,所以抵扣鏈條也無法完整運作,部分稅費暫時會增加在企業(yè)身上。
2.增加財務人員的要求。營改增后企業(yè)的會計核算體系會發(fā)生一定的變化,同時開票系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)、認證抵扣、稅款繳納等操作方面也會產(chǎn)生一些新問題,只有賬務處理規(guī)范的企業(yè)才能正確申報納稅,所以對于財務工作應該會增加更多要求。
增值稅全面替換營業(yè)稅后,對于國家和企業(yè)來說好處要遠大于弊端,對建設更加合理、完善的財稅體系也邁出了一大步。
報考指南
大綱 / 教材
25年預計6月發(fā)布
報 名 時 間
預計考前2-3個月
準考證打印
考前10日至一周內(nèi)
考 試 時 間
預計25年10月
考 試 成 績
考后2-3個月左右
合格證領取
成績公布后1個月左右
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