二建施工管理復習:建筑安裝工程費用的組成與計算(五)
【接前文】本期對增值稅話題予以探討,當然學習二建的朋友有所拓展了解即可。
4.稅金
(1)歷史考查:13、14年單選(營業(yè)稅);
?。?)最可能考查題型:單選;
?。?)題型設置(增值稅)
■實行營改增之后,稅前工程造價中的各項費用,均以()價格進行計算。
■實行營改增之后,建筑業(yè)適應的增值稅稅率為()。
■實行營改增之后,建筑安裝工程費用中指的稅金是()。
■給出背景資料,稅前造價為XX萬元,增值稅率為XX%,則建筑安裝工程費用的稅金為()萬元。
?。?)學習方法
極其通俗的解釋一下營改增:
■您的好友【營業(yè)稅】已(永久)下線;
■營業(yè)稅和增值稅的繳納,都如同潑水,只是潑的效果不同
學習營改增的幾個基調(diào)
■營改增的目的在于避免重復征稅,減少企業(yè)稅負。
■營改增下探討工程造價,均以除稅價格考慮,以照應營改增的目的。
■根據(jù)建辦標〔2016〕4號文,建筑安裝工程費用的稅金是增值稅銷項稅額。
■我們學會了增值稅銷項稅額的計算后,仍有必要繼續(xù)學會應納增值稅額的計算,因為應納增值稅額是城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的計算基數(shù)。
給大家解析幾個名詞:
■銷項稅額-承包人的銷項,即稅前工程造價。承包人銷售應稅勞務而獲得銷售額,為實現(xiàn)的銷售額所上繳的稅金就是銷項稅額,為稅前工程造價上繳的稅金,就是承包人的銷項稅額;
■進項稅額-承包人的進項,即材料購買、機械租賃使用等價款。材料供應、機械租賃等行業(yè),屬于建筑工程行業(yè)的上游行業(yè),我們可以理解為,承包人向上游行業(yè)買進材料、租賃機械進行使用。所謂進項稅額,即承包人針對“購買進”來的項目所上繳過的稅金。
■增值稅-從計算角度,應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額。從定義上看,增值稅是針對流轉(zhuǎn)中的增值額所上繳的一種稅金。我們舉一個例子:
承包人購買材料,材料的除稅價格為B萬元,適應的增值稅稅率為17%,并取得增值稅專用發(fā)票;
承包人最終的稅前工程造價為:(人工費)A+(材料費)B+(機械費)C+(管理費)D+(規(guī)費)E+(利潤)F,適應的增值稅稅率為11%。
則工程造價中的稅金為:(A+B+C+D+E+F)×11%;
企業(yè)增值稅額=(A+B+C+D+E+F)×11%-B×17%。
?。?)問答環(huán)節(jié)
問:建筑安裝工程費用中的稅金,究竟指的誰?為什么?
答:建筑安裝工程費用中的稅金指增值稅銷項稅額。因為銷項稅額,是針對某項銷售所得額而言,那么就承包人而言,其銷售的是應稅服務,其所獲得的“銷售額”為稅前工程造價,則建筑安裝工程費用的稅金=為所獲得的銷售額繳納的稅金,即稅金=增值稅銷項稅額。站在項目角度。
問:建筑安裝工程費用的稅金是指“增值稅銷項稅額”,那增值稅是什么鬼?
答:增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,用于企業(yè)稅務核算,站在企業(yè)角度。
?。?)幾點注意
■附加稅費和營改增工作的管理費-列入企業(yè)管理費。我們內(nèi)心要清楚,所謂的附加稅費,就是城市建設維護稅、教育費附加和地方教育附加。這三項費用均以“增值稅”為計算基數(shù)。教材沒有講述的太清楚,但也不排除多選題中會涉及。
■建筑安裝工程費的稅金-增值稅銷項稅額。稅率為11%,稅金=稅前造價×11%。再啰嗦一句,為稅前造價繳納的稅金,實質(zhì)上就是為“應稅服務”的“銷售額”繳納的稅金。
至此,有關建筑安裝工程費用的組成與計算的所有高頻知識點、考點均已拿出來深入分析。其實2017年的二建教材,針對建筑安裝工程費用的知識,基本上是上版教材復刻,新加入的增值稅話題,也確實是蜻蜓點水。我們掌握稅率,掌握稅金的計算就可以應對了。
后續(xù)將繼續(xù)解讀教材中的重點知識,希望對學員朋友有所幫助。
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