為了鼓勵企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代開始給予企業(yè)技術(shù)開發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。但是要貫徹落實和有效實施該政策，最為關(guān)鍵的問題是如何判定研究開發(fā)活動和核算研究開發(fā)費用，這就需要相關(guān)的科技政策和財務(wù)政策予以支撐和配套。在2008年以前相關(guān)政策散見于財政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個文件中，如1996年4月財政部和國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字[1996]41號），以后又陸續(xù)出臺了一些文件；如2003年11月27號，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號）；2006年9月，財政部和國家稅務(wù)總局頒布了《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）等�？梢姡�政府對技術(shù)創(chuàng)新非常重視，不斷調(diào)整、完善、細(xì)化技術(shù)開發(fā)費用加計扣除政策的相關(guān)條款。

　　新《企業(yè)所得稅法》第30條第一款規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。這樣，研究開發(fā)費用加計扣除政策上升為《企業(yè)所得稅法》中的法律條款，體現(xiàn)了國家對該項政策的高度重視。

　　新《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第30條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。”

　　2008年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)[2008]116號），該通知是稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)全面貫徹落實研究開發(fā)費用稅前扣除政策嚴(yán)謹(jǐn)、具體、統(tǒng)一的政策依據(jù)和操作程序。116號文的頒布顯然對之前的文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，從加計扣除的適用對象、研發(fā)活動的具體定義、研發(fā)費用的具體范圍、不同的研發(fā)方式（如合作開發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)集中研發(fā)）的執(zhí)行辦法、加計扣除的財務(wù)核算、加計扣除的稅收管理等方面，對研發(fā)費用的加計扣除問題做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。

　　一、新政策的變化

　　（一）研發(fā)活動的定義

　　116號文之前的相關(guān)文件并沒有對企業(yè)從事的哪些研究開發(fā)活動可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策做出明確規(guī)定，通常的理解是企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的活動都可以視為符合規(guī)定的研發(fā)活動。國稅發(fā)[2008]116號對于研發(fā)活動的定義，明確了適用加計扣除的研究開發(fā)活動是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。”

　�。ǘ�）加計扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化：資本化研究開發(fā)費的加計攤銷

　　技術(shù)開發(fā)費于實際發(fā)生時計入管理費用，在100％據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除50％。這一規(guī)定與我國舊無形資產(chǎn)準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度中有關(guān)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定一致。我國在2006年頒布新企業(yè)會計準(zhǔn)則之前，對企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費采取全部費用化的會計處理方法，即全部計入當(dāng)期損益，不予以資本化。

　　現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定：對未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費，在100％據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除50％；對形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，可按無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。無形資產(chǎn)采取直線法攤銷，攤銷年限不得低于10年。這一規(guī)定與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》有關(guān)企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)所發(fā)生的研究開發(fā)費采取一定條件下資本化會計處理的規(guī)定相一致，即研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出，符合一定條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　�。ㄈ�）細(xì)化了研究開發(fā)費的支出內(nèi)容

　　對于允許在計算應(yīng)納稅所得額時實行加計扣除的費用支出，國稅發(fā)[2008]116號文件第4條采用了列舉法，共列舉了8項費用。與之前的文件比較，研發(fā)費用范圍總體上是相類似的，細(xì)節(jié)上有差異。值得注意的是，國稅發(fā)[2008]116號文件沒有“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的類似規(guī)定，而將研發(fā)費用的范圍嚴(yán)格地限定在列舉的8類費用中，具體而又明確，既有利于研發(fā)企業(yè)按照規(guī)定歸集和申報材料，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。本文結(jié)合企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的各項費用對國稅發(fā)[2008]116號文件列舉了8項費用進(jìn)行了進(jìn)一步的解釋，研究開發(fā)費主要包括：從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出；專門用于研發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用；新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費等。

　　對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除；對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

　　二、研發(fā)費用的歸集與核算

　　目前，一些研發(fā)企業(yè)沒有按照文件規(guī)定設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，對相關(guān)費用列支不標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范，導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法合理確定各類成本、費用支出，因而企業(yè)不能享受研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策。為此，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面入手，準(zhǔn)確歸集和核算研發(fā)費用。

　　第一，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)。如果沒有條件將研發(fā)機(jī)構(gòu)與企業(yè)的經(jīng)營機(jī)構(gòu)分開，應(yīng)該將研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開核算，準(zhǔn)確合理地計算各項研發(fā)費用支出。

　　第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)制度和研發(fā)費用管理制度，按照財政部制定的會計準(zhǔn)則和會計制度，在相關(guān)科目下，設(shè)置明細(xì)科目，并按照[2008]116號附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。

　　第三，企業(yè)應(yīng)該對研發(fā)活動進(jìn)行立項管理，對不同研發(fā)項目在核算時按項目核算，分別設(shè)置明細(xì)科目和項目臺賬，歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。由公司科研部門，每季度對在研項目進(jìn)行審核，確認(rèn)各項目處于研究階段還是開發(fā)階段，從而判定各項目是計入當(dāng)期損益還是確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　研發(fā)企業(yè)為了能夠更加充分的享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，首先要更好地解讀[2008]116號的相關(guān)規(guī)定；其次就要準(zhǔn)確地歸集各類研發(fā)費用支出；再次必須保留和整理相關(guān)的資料，如項目立項書、研究人員明細(xì)、按照[2008]116號附表規(guī)定的八類費用歸集各項目的費用支出表、項目合同和技術(shù)服務(wù)協(xié)議和研究設(shè)備臺賬等資料交由稅務(wù)事務(wù)所審計，并及時提交稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，按時享受稅收優(yōu)惠。

　　參考文獻(xiàn)：

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