施工項(xiàng)目成本核算是施工項(xiàng)目管理中一個(gè)極其重要的子系統(tǒng)，也是項(xiàng)目管理最根本標(biāo)志和主要內(nèi)容。

　　施工項(xiàng)目成本核算在施工項(xiàng)目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面它是施工項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，制訂成本計(jì)劃和實(shí)行成本控制所需信息的重要來(lái)源；另一方面它又是施工項(xiàng)目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。成本預(yù)測(cè)是成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。成本計(jì)劃是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果，也是所確定的成本目標(biāo)的具體化。成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而成本核算則是對(duì)成本目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。決策目標(biāo)未能達(dá)到，可能有兩個(gè)原因，一是決策本身的錯(cuò)誤；另一是計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程申的缺點(diǎn)。只有通過(guò)成本分析，查明原因，才能對(duì)決策正確性作出判斷。成本考核是實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的重要手段。由此可見(jiàn)，施工項(xiàng)目成本核算是施工項(xiàng)目成本管理申最基本的職能，離開(kāi)了成本核算，就談不上成本管理，也就談不上其他職能的發(fā)揮。這就是施工項(xiàng)目成本核算與施工項(xiàng)目成本管理的內(nèi)在聯(lián)系。

　　一、施工項(xiàng)目成本核算對(duì)象劃分成本核算對(duì)象

　　是指在計(jì)算工程成本中，確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。成本計(jì)算對(duì)象的確定，是設(shè)立工程成本明細(xì)分類帳戶，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用以及正確計(jì)算工程成本的前提。

　　具體的成本核算對(duì)象主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)加以確定，同時(shí)還應(yīng)考慮成本管理上的要求。由于建筑產(chǎn)品用途的多樣性，帶來(lái)了設(shè)計(jì)、施工的單件性。每一建筑安裝工程都有其獨(dú)特的形式、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，需要一套單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖紙，在建造時(shí)需要采用不同的施工方法和施工組織。即使采用相同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，但由于建造地點(diǎn)的不同，在地形、地質(zhì)、水文以及交通等方面也會(huì)有差異。施工企業(yè)這種單件性生產(chǎn)的特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)成本核算對(duì)象的獨(dú)特性。

　　施工項(xiàng)目不等于成本核算對(duì)象。有時(shí)一個(gè)施工項(xiàng)目包括幾個(gè)單位工程，需要分別核算。單位工程是編制工程預(yù)算，制訂施工項(xiàng)目工程成本計(jì)劃和與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款的計(jì)算單位。按照分批（定單）法原則，施工項(xiàng)目成本一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象，但也可以按照承包工程項(xiàng)目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類型、施工組織和施工現(xiàn)場(chǎng)等情況，結(jié)合成本管理要求，靈活劃分成本核算對(duì)象。一般來(lái)說(shuō)有以下幾種劃分方法：

　　（1）一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對(duì)象，各自核算自行完成的部分。

　�。�2）規(guī)模大，工期長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對(duì)象。

　　（3）同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一施工單位施工，并在同一施工地點(diǎn)，屬同一結(jié)構(gòu)類型，開(kāi)竣工時(shí)間相近的若干單位工程，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。

　�。�4）改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開(kāi)竣工時(shí)間相接近，屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。

　　（5）土石方工程，打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程為成本核算對(duì)象，或?qū)⑼�一施工地點(diǎn)的若干個(gè)工程量較少的單項(xiàng)工程合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。

　　成本核算對(duì)象確定后，各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)資料歸集必須與此統(tǒng)一，一般不要中途變更，以免造成項(xiàng)目成本核算不實(shí)，結(jié)算漏帳和經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清的弊端。這樣劃分成本核算對(duì)象，是為了細(xì)化項(xiàng)目成本核算和考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。絲毫沒(méi)有削弱項(xiàng)目經(jīng)理部作為工程承包合同事實(shí)上的履約主體和對(duì)工程最終產(chǎn)品以及建設(shè)單位負(fù)責(zé)的管理實(shí)體的地位。

　　二、施工項(xiàng)目的成本項(xiàng)目

　　生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，稱為成本項(xiàng)目。它可以明確地把各項(xiàng)費(fèi)用按其使用途徑進(jìn)行反映，這對(duì)考核、分析成本升降原因有重要意義。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入成本的方法分類再可分為直接成本和間接成本。按照一般涵義，直接成本是指為生產(chǎn)某種（類、批）產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它可以根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表直接計(jì)入成本。間接成本是指為生產(chǎn)種（類、批）產(chǎn)品而共同發(fā)生的費(fèi)用，它不能根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總直接計(jì)入成本。這樣分類，是以生產(chǎn)費(fèi)用的直接計(jì)入或分配計(jì)入為標(biāo)志劃分的，它便于合理選擇各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法，對(duì)于正確及時(shí)地計(jì)算成本具有重要作用。

　　但施工企業(yè)采用計(jì)入成本方法分類時(shí)，還應(yīng)結(jié)合“建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成”的要求進(jìn)行。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，施工企業(yè)工程成本分為直接成本和間接成本。建筑安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤(rùn)、稅金等四個(gè)部分組成。直接工程費(fèi)由直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)組成。制造成本法“意義下的間接成本與”造價(jià)組成法“下的間接費(fèi)不是同一概念，間接成本與現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)（包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施費(fèi)）比較除后者包含臨時(shí)設(shè)施費(fèi)外系屬同一概念。工程直接費(fèi)雖在計(jì)算工程造價(jià)時(shí)可按定額和單位估價(jià)表直接列入，而在項(xiàng)目多的單位工程施工情況下，實(shí)際發(fā)生時(shí)卻有相當(dāng)部分費(fèi)用需通過(guò)分配方法計(jì)入。間接成本一般按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對(duì)象。實(shí)行項(xiàng)目管理進(jìn)行項(xiàng)目成本核算的單位，發(fā)生間接成本可以直接計(jì)入項(xiàng)目，但需分配計(jì)入單位工程。

　　（一）直接成本直接成本是指施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。

　　1.人工費(fèi)。是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開(kāi)支的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資、獎(jiǎng)金、工資性質(zhì)的津貼、生產(chǎn)工人輔助工資、職工福利費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。

　　2.材料費(fèi)。包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。

　　（1）上述材料費(fèi)申，如使用結(jié)構(gòu)件較多，工廠化程度較高，可以單列“結(jié)構(gòu)件”成本項(xiàng)目，核算施工過(guò)程中所耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的結(jié)構(gòu)件及零件，妯鋼門窗、木門窗、鋁門窗、混凝土制品、木制品、成型鋼筋、金屬制品等。

　�。�2）為了反映周轉(zhuǎn)材料使用情況，說(shuō)明工期與成本的關(guān)系，也可以將“周轉(zhuǎn)材料費(fèi)”成本項(xiàng)目單列。

　　3.機(jī)械使用費(fèi)包括施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位（含內(nèi)部機(jī)械設(shè)備租賃市場(chǎng)）施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。

　　4.其他直接費(fèi)包括施工過(guò)程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷贄、生產(chǎn)工具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。

　　建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成還列有：冬雨期施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、儀器儀表使用費(fèi)、特殊工程培訓(xùn)費(fèi)、特殊地區(qū)施工增加費(fèi)。

　　上述各項(xiàng)其他直接費(fèi)，如本地現(xiàn)行預(yù)算定額中，如果分別列入人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目的，企業(yè)也應(yīng)分別在相應(yīng)的成本項(xiàng)目中核算。

　�。ǘ�）間接成本間接成本是指項(xiàng)目經(jīng)理部為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的全部施工間接費(fèi)支出。其具體的費(fèi)用項(xiàng)目及其內(nèi)容包括：

　　l.工作人員薪金。是指現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目管理人員的工資、資金、工資性質(zhì)的津貼等。

　　2.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。是指現(xiàn)場(chǎng)管理人員的按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)用品的嫻置費(fèi)及修理費(fèi)，防暑降溫費(fèi)，在有礙身體健康環(huán)境申施工的保健費(fèi)用等。

　　3.職工福利費(fèi)。是指按現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目管理人員工資總額的14%提取的福利費(fèi)。

　　4.辦公費(fèi)。是指現(xiàn)場(chǎng)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書(shū)報(bào)、會(huì)議、水、電、燒水和集體取暖用煤等費(fèi)用。

　　5.差旅交通費(fèi)。是指職工因公出差期間的旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、。市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)、職工探親路費(fèi)、勞動(dòng)力招募費(fèi)、職工離退休及職工退職一次性路費(fèi)、工傷人員就醫(yī)路費(fèi)、工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及現(xiàn)場(chǎng)管理使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)等。

　　6.固定資產(chǎn)使用費(fèi)。是指現(xiàn)場(chǎng)管理及試驗(yàn)部門使用的屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備、儀器等折舊、大修理、維修費(fèi)或租賃費(fèi)等。

　　7.工具用具使用費(fèi)。是指現(xiàn)場(chǎng)管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)等。

　　8.保險(xiǎn)費(fèi)。是指施工管理用財(cái)產(chǎn)，車輛保險(xiǎn)及高空，井下，海上作業(yè)等特殊工種安全保險(xiǎn)等。

　　9.工程保修費(fèi)。是指工程施工交付使用后在規(guī)定的保修期內(nèi)的修理費(fèi)用。

　　10.工程排污費(fèi)。是指施工現(xiàn)場(chǎng)按規(guī)定交納的排污費(fèi)用。

　　11.其他費(fèi)用。

　　按項(xiàng)目管理的要求，凡發(fā)生于項(xiàng)目的可控費(fèi)用，均應(yīng)下沉到項(xiàng)目核算，不受層次限制，以便落實(shí)項(xiàng)目管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任，所以還應(yīng)包括下列費(fèi)用項(xiàng)目：

　　12.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。是指按現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資總額的2%計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

　　13.教育經(jīng)費(fèi)。是指按現(xiàn)場(chǎng)管理人員的工資總額的1.5%提取使用的職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　14.業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)。是指按 “小額、合理、必需”原則使用的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)。

　　15.稅金。是指應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

　　16.勞保統(tǒng)籌費(fèi)。是指按工資總額一定比例交納的勞保統(tǒng)籌基金。

　　17.利息支出。是指項(xiàng)目在銀行開(kāi)戶的存貸款利息收支凈額。

　　18.其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。是指匯兌凈損失、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)費(fèi)用。

　　綜合上述費(fèi)用，下面列表反映 “建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成”與施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度費(fèi)用劃分異同比較。

　　三、項(xiàng)目成本

　　計(jì)算期建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，何時(shí)結(jié)算一次成本是建筑業(yè)會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的一個(gè)熱點(diǎn)。安裝企業(yè)和部分地區(qū)、部分企業(yè)改革了傳統(tǒng)的成本計(jì)算期，實(shí)行竣工一次結(jié)算成本，取得了一定的成效。按現(xiàn)行成本核算辦法規(guī)定，建筑安裝工程以季為成本計(jì)算期，有條件的企業(yè)歷月為成本計(jì)算期計(jì)算工程成本。會(huì)計(jì)制度要求按照工程成本結(jié)算時(shí)間與工程價(jià)款結(jié)算時(shí)舊相一致的原則，分別不同工程價(jià)款結(jié)算方式的工程，按月和按期 （指工程結(jié)算期，結(jié)算散完工程成本。必須指出，企業(yè)不論定期或不定期結(jié)算已完工程成本，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)片必須在會(huì)計(jì)結(jié)算期按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集與分配。所以會(huì)計(jì)結(jié)算期總是摺月進(jìn)行的。

　　綜上所述，建筑產(chǎn)品所固有的多樣性和單件性的特點(diǎn)，決定了它屬于批件生產(chǎn)類型，厄采用分批 （定單，法進(jìn)行成本核算，將生產(chǎn)費(fèi)用按成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)月進(jìn)行歸集與戔配，按照工程價(jià)款結(jié)算時(shí)間與成本結(jié)算時(shí)間相一致的原則，對(duì)已向建設(shè)單位（發(fā)包單位，力理工程價(jià)款結(jié)算的已完工程，同時(shí)結(jié)算實(shí)際成本。）