內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)下的定義是：“風(fēng)險(xiǎn)管理，是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。”根據(jù)這一定義，凡是對影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施，減少或消除企業(yè)管理、經(jīng)營之風(fēng)險(xiǎn)。目前，建設(shè)工程總承包合同（以下簡稱總承包）在履行中由于它涉及多個(gè)主體，工程單體項(xiàng)目又多，經(jīng)濟(jì)活動繁雜，如果管理不善或者當(dāng)事人不完全履行合同義務(wù)或過錯(cuò)行為的發(fā)生將存在著風(fēng)險(xiǎn)或潛在的風(fēng)險(xiǎn)。且近年來建設(shè)工程總承包合同賠付或索賠事件時(shí)有發(fā)生，甚至有的企業(yè)為此承擔(dān)了大量民事賠償責(zé)任。有的責(zé)任人也因管理失控，致使職務(wù)犯罪，受到刑法追究的案例也屢見不鮮。對此，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要方面之一的建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為擺在內(nèi)審面前不可擺脫地一個(gè)新課題。為搞好建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，本人根據(jù)內(nèi)審實(shí)踐，初探建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險(xiǎn)管理主要審計(jì)內(nèi)容如下：

　　一、對合同主體進(jìn)行識別性審計(jì)

　　建設(shè)工程總承包合同主體是指依照合同約定對總承包工程整體或單體工程履行義務(wù)享有權(quán)利的當(dāng)事人。一般總承包合同有發(fā)包人、總承包人和分包人。根據(jù)需要有的總承包合同中發(fā)包人和承包人一方為一名或兩名當(dāng)事人，在審計(jì)中應(yīng)對涉及總承包合同當(dāng)事人主體資格進(jìn)行識別。

　　在對主體資格識別審計(jì)中，應(yīng)根據(jù)各主體所承擔(dān)的工程項(xiàng)目，對主體資格的資質(zhì)等級、信譽(yù)等級、財(cái)務(wù)狀況等情況進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)中對發(fā)包人應(yīng)識別的情況主要有：發(fā)包人單位名稱、工程立項(xiàng)批準(zhǔn)文號、工程地點(diǎn)、工程內(nèi)容、資金來源進(jìn)行審計(jì)。對總承包人和分包人應(yīng)識別的情況主要有：單位名稱、資質(zhì)等級、注冊資金、財(cái)務(wù)狀況或融資等情況進(jìn)行審計(jì)。

　　通過對總承包合同主體審計(jì)，以識別主體資格、資質(zhì)的真實(shí)性、合法性和有關(guān)證件的有效性。

　　二、建設(shè)工程總承包合同標(biāo)的、工期審計(jì)

　　總承包合同標(biāo)的是指當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)共同指向的東西，一般用數(shù)量表示，也有的技術(shù)性項(xiàng)目的合同標(biāo)的還包括技術(shù)性能。由于總承包合同建設(shè)規(guī)模和投資的多變性、標(biāo)的數(shù)量，就必然隨著變更的協(xié)議而變更。因此，審計(jì)人員應(yīng)將與合同標(biāo)的相關(guān)的合同文件加以收集整理，通過鑒證、計(jì)算，予以確認(rèn)。

　　建設(shè)工程的工期是依據(jù)工程的進(jìn)度而定。但有的總承包合同由于合同中約定的和實(shí)際竣工的工期存在不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致其工期存在待定狀態(tài)。因此，在識別工期時(shí)一般應(yīng)將合同約定的工期與實(shí)際竣工工期或者是發(fā)包人對總承包人提交的竣工驗(yàn)收報(bào)告的逾期答復(fù)驗(yàn)收的時(shí)間一并考慮。根據(jù)實(shí)踐針對上述情況應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)：

　�、佼�(dāng)合同約定的工期與實(shí)際竣工驗(yàn)收一致時(shí)，應(yīng)依約定時(shí)間確認(rèn)工期；

　�、诋�(dāng)合同約定的工期與實(shí)際竣工工期不一致時(shí)，應(yīng)以雙方認(rèn)可的變更工期確認(rèn)；

　�、� 按照合同約定當(dāng)總承包人已完全履行合同，并且已向發(fā)包人提交竣工驗(yàn)收報(bào)告后，發(fā)包人在無正當(dāng)理由或未取得總承包人同意延期驗(yàn)收的前提下逾期組織驗(yàn)收的，應(yīng)按發(fā)包人逾期驗(yàn)收的時(shí)間確認(rèn)工期。同時(shí)，在工期確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將開工時(shí)間 、工期變更情況及其違約責(zé)任進(jìn)行關(guān)注。通過審計(jì)，明確合同標(biāo)的和工期的準(zhǔn)確性以及工程逾期后過錯(cuò)方違約責(zé)任的確認(rèn)或處理情況。

　　三、對設(shè)備、材料招投標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)

　　中華人民共和國招投標(biāo)法，第三條規(guī)定對以下三種工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)：一是大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；二是全部或者是部分使用國有資金或者國家融資投資的項(xiàng)目；三是使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項(xiàng)目�；蛘叻�律、國務(wù)院對必須進(jìn)行招標(biāo)的其他項(xiàng)目和根據(jù)審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中 “對本單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審”等規(guī)定。凡是符合以上規(guī)定的建設(shè)工程項(xiàng)目設(shè)的設(shè)備材料應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容主要有：投標(biāo)單位、投標(biāo)時(shí)間、設(shè)備名稱、規(guī)格型號、單價(jià)、數(shù)量、金額等進(jìn)行審計(jì)。

　　鑒于有的總承包合同，涉及外購設(shè)備、材料，因此對供貨單位、外購設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額、交貨地點(diǎn)、驗(yàn)收時(shí)間，以及其違約責(zé)任等情況應(yīng)進(jìn)行審計(jì)。

　　通過審計(jì)對上述設(shè)備材料的招投標(biāo)的真實(shí)性、合法性予以識別，對數(shù)量計(jì)算的準(zhǔn)確性予以審核。

　　四、工程竣工驗(yàn)收情況審計(jì)

　　工程竣工驗(yàn)收是指發(fā)包人（建設(shè)單位）和總承包人（分包人）依照合同約定或者法律規(guī)定對整體工程或者單體工程進(jìn)行驗(yàn)收并交付工程的一項(xiàng)活動。

　　中華人民共和國合同法第279號條規(guī)定“建設(shè)工程竣工后，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工圖紙及說明書、國家頒發(fā)的施工驗(yàn)收規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收合格的，發(fā)包人應(yīng)當(dāng)按照約定支付價(jià)款，并接收該建設(shè)工程。”“未經(jīng)驗(yàn)收或者驗(yàn)收不合格的，不得交付使用。”一般總承包合同對此項(xiàng)都有明確的約定。對某些特定的房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收有關(guān)部門還有驗(yàn)收備案的規(guī)定。例如：建設(shè)部2000年4月7日發(fā)布的《房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗(yàn)收備案管理暫行辦法》中規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)自工程竣工驗(yàn)收合格之日起15日內(nèi)，向工程所在地的縣以上地方人民政府建設(shè)行政部門備案，對逾期或者建設(shè)單位將備案機(jī)關(guān)決定重新組織竣工驗(yàn)收的工程，在重新組織竣工驗(yàn)收前擅自使用的備案機(jī)關(guān)責(zé)令停止使用，處工程合同價(jià)2%以上4%以下罰款。因此，對此項(xiàng)審計(jì)應(yīng)十分關(guān)注。

　　根據(jù)審計(jì)實(shí)踐，有的總承包工程對竣工驗(yàn)收有明確的約定。有的還約定總承包人在其所承包的工程完工時(shí)，依照合同約定應(yīng)向發(fā)包人（建設(shè)方）提交竣工驗(yàn)收報(bào)告和有關(guān)文件、資料。還有的總承包人對發(fā)包人（建設(shè)方）收到其提交的驗(yàn)收報(bào)告明確在一定時(shí)間內(nèi)應(yīng)組織驗(yàn)收，逾期不組織驗(yàn)收的，或未經(jīng)驗(yàn)收而擅自使用的即視為已竣工驗(yàn)收的約定，這種情況在總承包合同中多見。所以在對總承包工程驗(yàn)收方面審計(jì)中應(yīng)對項(xiàng)目名稱、竣工時(shí)間、已驗(yàn)收、未驗(yàn)收、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目保修情況進(jìn)行識別性審計(jì)。

　　對有違犯上述規(guī)定或合同約定的行為，審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予提示或披露，以引起企業(yè)管理者重視或糾正，避免風(fēng)險(xiǎn)。

　　五、工程質(zhì)量審計(jì)

　　總承包工程質(zhì)量，是指發(fā)包人對總承包人或者承包人對分包人依照合同約定對工程交付人所承擔(dān)的工程質(zhì)量，按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的工程質(zhì)量檢驗(yàn)活動。檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)可分為國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定的標(biāo)準(zhǔn)。對質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)從以下三方面情況進(jìn)行掌握：一是有約定標(biāo)準(zhǔn)的從約定。二是無約定標(biāo)準(zhǔn)的，按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。三是無國家標(biāo)準(zhǔn)的，按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在進(jìn)行工程質(zhì)量審計(jì)時(shí)，應(yīng)對項(xiàng)目名稱、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)文號或檢驗(yàn)依據(jù)和質(zhì)量認(rèn)定情況以及不合格原因等主要情況進(jìn)行審查。

　　六、工程款收支審計(jì)

　　總承包合同工程款收支審計(jì)，就是審計(jì)人員對承包合同當(dāng)事人收支工程款的核實(shí)活動。工程價(jià)款一般包括：

　�、俳ㄔO(shè)工程土建項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、施工人員費(fèi)用。

　�、谠O(shè)備費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)；

　�、鄢邪�人的管理費(fèi)，即總承包人進(jìn)行建設(shè)工程管理、發(fā)包人給付的價(jià)款。此項(xiàng)費(fèi)用如總承包合同中雙方有約定的，就應(yīng)將此費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)。

　�、苜|(zhì)量保證金，是指發(fā)包人將從總承包人一定比例的工程款中暫留的價(jià)款，根據(jù)總承包人承包的工程質(zhì)量按合同約定、屆時(shí)再付給總承包人。也有的總承包人按照合同約定在合同生效時(shí)向發(fā)包人付一定數(shù)量款項(xiàng)作為質(zhì)量保證金，待全部履行完合同義務(wù)后，發(fā)包人再予退回的款項(xiàng)。但由于有的工程價(jià)款構(gòu)成不同，審計(jì)人員應(yīng)據(jù)實(shí)核算。