摘要：全面預(yù)算管理是一種企業(yè)管理機(jī)制，全面預(yù)算管理是集有效規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)于一體的系統(tǒng)化管理。由于我國(guó)正處于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立階段，在全面預(yù)算管理的推進(jìn)中尚存在著許多問(wèn)題，其科學(xué)性和合理性有待改進(jìn)。文章對(duì)全面預(yù)算管理的概念、特征等進(jìn)行了全面深入地分析，并針對(duì)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題提出了具體的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略管理

　　一、全面預(yù)算管理的概念

　　全面預(yù)算管理，是指以目標(biāo)利潤(rùn)為中心，以滿(mǎn)足客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為前提，對(duì)整個(gè)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施全面的預(yù)算管理，通過(guò)編制全面的銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，并提供全面預(yù)算的編制、預(yù)警控制、預(yù)算追蹤及預(yù)算分析，從而有效地建立起一整套科學(xué)完整的指標(biāo)管理控制體系，建立起績(jī)效考核體系，使整個(gè)企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行的管理系統(tǒng)。

　　二、全面預(yù)算管理的特征

　�。ㄒ唬┤�面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理

　　企業(yè)戰(zhàn)略是指實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)而制定的整體行動(dòng)計(jì)劃。戰(zhàn)略管理是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制而采取的一系列措施的全過(guò)程。企業(yè)全面預(yù)算管理是對(duì)未來(lái)的一種管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃，因而屬于管理導(dǎo)向性的戰(zhàn)略管理。預(yù)算管理的戰(zhàn)略性主要體現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)的定位上，體現(xiàn)在企業(yè)的不同生命周期階段的戰(zhàn)略重點(diǎn)的差異上。

　�。ǘ�）全面預(yù)算管理是一種目標(biāo)管理

　　目標(biāo)管理是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)或發(fā)展的需要而制定的一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)。若離開(kāi)了經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就失去了預(yù)算的意義。企業(yè)無(wú)論采用哪種預(yù)算管理模式，都要在分析戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略需要提出理財(cái)目標(biāo)。只有在有了明確的理財(cái)目標(biāo)時(shí)，預(yù)算才會(huì)有正確的方向和具體的目標(biāo)。以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)全面預(yù)算管理，是一種以目標(biāo)指導(dǎo)預(yù)算，以預(yù)算支持目標(biāo)的先進(jìn)管理理念。

　　三、我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不清

　　有的企業(yè)為了在企業(yè)管理水平認(rèn)定方面能得到有關(guān)部門(mén)和單位的認(rèn)同，紛紛實(shí)施全面預(yù)算管理，并制定一系列有關(guān)預(yù)算管理的制度性文件，出現(xiàn)了為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象；而有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算是純財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財(cái)務(wù)部門(mén)控制資金支出的計(jì)劃和措施。這些都是對(duì)全面預(yù)算管理不正確的認(rèn)識(shí)，這樣的認(rèn)識(shí)必然導(dǎo)致全面預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮其真正的作用。

　　（二）全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

　　目前，許多企業(yè)并未認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性。公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略選擇與決策流于形式，公司核心競(jìng)爭(zhēng)能力培育和公司遠(yuǎn)景預(yù)測(cè)止步不前。在沒(méi)有制定公司長(zhǎng)期戰(zhàn)略的前提下進(jìn)行全面預(yù)算管理，就會(huì)導(dǎo)致只注重短期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而忽視長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與未來(lái)長(zhǎng)期的公司發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃相互沖突，各期編制的預(yù)算指標(biāo)銜接性差，令全面預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)。

　�。ㄈ�）全面預(yù)算松弛

　　全面預(yù)算松弛表現(xiàn)為故意夸大業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)計(jì)耗用的資源量及作業(yè)難度或故意壓縮業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)計(jì)產(chǎn)出水平。產(chǎn)生預(yù)算松弛的誘因或者是管理者通過(guò)壓低產(chǎn)出預(yù)算指標(biāo)，使實(shí)際業(yè)績(jī)?cè)龃笠灾\取較高的獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬，爭(zhēng)取升遷機(jī)會(huì)；或者是通過(guò)編制有足夠彈性的預(yù)算指標(biāo)，防止經(jīng)營(yíng)不確定性導(dǎo)致無(wú)法完成預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)；或者是通過(guò)提高資源耗用預(yù)算目標(biāo)，爭(zhēng)奪有限的稀缺資源，降低本部門(mén)完成全面預(yù)算指標(biāo)的難度。

　　（四）全面預(yù)算編制方法模式化

　　預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用何種方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著重大的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。美國(guó)等西方國(guó)家編制預(yù)算時(shí)分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等不同的方法。而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)均采用增量或減量預(yù)算編制方法。原因主要有兩個(gè)方面：增量或減量預(yù)算的編制簡(jiǎn)便；給預(yù)算確定中的討價(jià)還價(jià)留下空間。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因素，但確立增量或減量的幅度在很大程度上缺乏客觀性，致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。

　�。ㄎ澹┤狈θ�面預(yù)算管理的組織體系保障

　　全面預(yù)算管理工作能否做好，主要依賴(lài)組織管理體系的保障。各級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)都要融入預(yù)算管理之中，既要做好本職工作，又要選擇專(zhuān)業(yè)人才來(lái)組織和控制預(yù)算管理。但我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問(wèn)題。全面預(yù)算是在財(cái)務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和擴(kuò)展，以至于很多人都認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的人員制定和控制，許多企業(yè)的生產(chǎn)、銷(xiāo)售等基層業(yè)務(wù)部門(mén)并不參加預(yù)算的編制過(guò)程，這就進(jìn)一步削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，使預(yù)算缺乏可操作性；而且即便預(yù)算不脫離實(shí)際，沒(méi)有基層業(yè)務(wù)人員的參與，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也會(huì)遇到很大的阻力。

　　四、企業(yè)有效實(shí)行全面預(yù)算管理的對(duì)策

　�。ㄒ唬�樹(shù)立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

　　企業(yè)集團(tuán)要有效實(shí)施全面預(yù)算管理，首先要樹(shù)立正確、科學(xué)的理念，即全面預(yù)算管理是一種使企業(yè)資源取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的先進(jìn)管理模式。全面預(yù)算管理是一種以人為本式管理、系統(tǒng)管理、戰(zhàn)略管理、權(quán)力規(guī)制管理，具有全面約束控制的能力。預(yù)算管理的核心就在于對(duì)企業(yè)未來(lái)的行動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行分配、考核和控制，是企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。所以，企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段，是企業(yè)必須高度重視的環(huán)節(jié)。在預(yù)算管理的流程上，預(yù)算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進(jìn)行組織和指揮，由各級(jí)業(yè)務(wù)及其他專(zhuān)業(yè)管理部門(mén)來(lái)編制并執(zhí)行預(yù)算。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，重點(diǎn)不在于企業(yè)有無(wú)預(yù)算管理制度，而在于預(yù)算管理能否有效實(shí)施和落實(shí)。

　�。ǘ�）要以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的對(duì)接

　　要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的對(duì)接，必須明確兩個(gè)問(wèn)題：企業(yè)戰(zhàn)略必須是具有指導(dǎo)性和可操作性的；企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理間的連接關(guān)系必須是清晰的。它要求企業(yè)戰(zhàn)略能演繹出子公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和總部資源分配戰(zhàn)略，同時(shí)能對(duì)下屬于公司的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算體制具有明確的指導(dǎo)性，具體表現(xiàn)在：企業(yè)戰(zhàn)略決定年度預(yù)算導(dǎo)向和預(yù)算主指標(biāo)，企業(yè)戰(zhàn)略決定年度預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)戰(zhàn)略確定預(yù)算控制邊界。簡(jiǎn)言之，企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算間應(yīng)是一種互動(dòng)關(guān)系。戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略。

　�。ㄈ�）采用聯(lián)合確定基數(shù)法解決全面預(yù)算松弛問(wèn)題

　　人是全面預(yù)算的制定者、全面預(yù)算信息的利用者、全面預(yù)算的執(zhí)行者，也是全面預(yù)算制度的被考核者。因此，全面預(yù)算管理工作應(yīng)貫徹“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的理念，讓員工從價(jià)值觀念上減少預(yù)算松弛的做法。當(dāng)然，解決預(yù)算松弛的根本途徑還必須針對(duì)全面預(yù)算制定過(guò)程中出現(xiàn)的信息不對(duì)稱(chēng)和過(guò)分強(qiáng)調(diào)本單位或部門(mén)利益等根源性問(wèn)題。最近國(guó)內(nèi)杭州商學(xué)院院長(zhǎng)胡祖光教授提出了一種全新的確定預(yù)算目標(biāo)基數(shù)的“聯(lián)合確定基數(shù)法”博弈理論模型，即將編制全面預(yù)算的基數(shù)納入一個(gè)委托人與代理人之間的博弈程序，使得代理人自動(dòng)把其實(shí)際生產(chǎn)能力或資源耗用量和盤(pán)托出，使自報(bào)數(shù)剛好等于實(shí)際數(shù)，才能獲得最高業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。從實(shí)踐上看，“聯(lián)合確定基數(shù)法”在一些企業(yè)應(yīng)用后取得了明顯成效，在解決預(yù)算松弛、提高全面預(yù)算指標(biāo)有效性方面具有一定的先進(jìn)性和實(shí)用性。全面預(yù)算編制實(shí)行剛性控制（緊控制）與柔性控制（松控制或超越預(yù)算控制）相結(jié)合的原則。

　　（四）使用零基預(yù)算編制方法節(jié)約成本費(fèi)用

　　企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中應(yīng)該考慮采用新的、行之有效的預(yù)算編制辦法。如零基預(yù)算法就是一種非常好的選擇。零基預(yù)算的方法全稱(chēng)為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編織費(fèi)用預(yù)算的一種方法。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)有：既能壓縮費(fèi)用的開(kāi)支，又能切實(shí)做到有限的費(fèi)用用在最需要的地方；成本、費(fèi)用預(yù)算核定不受過(guò)去老條例的制約，能夠充分發(fā)揮各級(jí)管理人員的積極性及創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算責(zé)任中心量力而行，量入為出，合理使用資金、費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。零基預(yù)算法最符合效益最大、費(fèi)用最少的原則。

　�。ㄎ澹┙�立健全企業(yè)多層級(jí)預(yù)算管理組織體系

　　多層級(jí)的法人架構(gòu)必然要求建立相互關(guān)聯(lián)的多層級(jí)預(yù)算管理組織體系。多層級(jí)的預(yù)算管理組織體系具體包括：股東大會(huì)、董事會(huì)及下屬預(yù)算管理委員會(huì)和預(yù)算工作組，3者各司其職，互相協(xié)作，互相監(jiān)督，共同完成企業(yè)的全面預(yù)算管理工作。其中，股東大會(huì)是權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)預(yù)算的審批；董事會(huì)及下屬預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求，審查批準(zhǔn)整個(gè)公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核；預(yù)算工作組是日常管理和決策執(zhí)行組織；各責(zé)任中心則是具體預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。子公司和參股公司分別設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)組織編制和審查批準(zhǔn)本企業(yè)預(yù)算方案，并協(xié)調(diào)預(yù)算的調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核。依此類(lèi)推，直至公司內(nèi)所有層級(jí)的法人企業(yè)都設(shè)立相應(yīng)的全面預(yù)算機(jī)構(gòu)。

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