大家好，下面就我本人參與過(guò)的高速公路房建項(xiàng)目審計(jì)的一些做法和感受，在這里與大家交流一下，共同討論提高。

一、為何要重視高速公路房建項(xiàng)目審計(jì)

也許會(huì)有同志們有這樣的想法：一條高速公路動(dòng)輒投資一二十個(gè)億，多的達(dá)到七八十個(gè)億，所有的高速公路服務(wù)區(qū)、收費(fèi)站、辦公區(qū)、管理養(yǎng)護(hù)工區(qū)等房建項(xiàng)目總共投資也不過(guò)區(qū)區(qū)幾千萬(wàn)、一倆個(gè)億（經(jīng)我們審計(jì)過(guò)的投資額最大的洛三路也不到兩個(gè)億），即使有問(wèn)題能大到哪去？

關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，我是這樣認(rèn)識(shí)的：首先，從問(wèn)題的數(shù)量來(lái)說(shuō)，房建項(xiàng)目投資額相對(duì)于整條路的投資來(lái)說(shuō)是不大，但是從我本人參與的我處近五年來(lái)的高速公路審計(jì)結(jié)果來(lái)看，基本上每條路房建項(xiàng)目的審減資金額和違規(guī)資金額占送審金額的比例，都要高于主線工程。另外從別的渠道了解的信息來(lái)看，承包商承攬房建工程比主線工程的盈利率也都要高；其次，從問(wèn)題的性質(zhì)來(lái)說(shuō)，房建項(xiàng)目屬于附屬工程，不少業(yè)主管理單位或多或少地存在著重主線輕附屬、重質(zhì)量輕投資的管理思想，認(rèn)為只要主線抓好了，整條路就算管好了，這樣的心態(tài)就很容易在招投標(biāo)階段、工程結(jié)算階段出問(wèn)題。近五年來(lái)經(jīng)我處審計(jì)的房建項(xiàng)目，中標(biāo)的基本上都是鄭州的施工單位，這也從另一個(gè)方面一定程度上反映了這個(gè)問(wèn)題。在結(jié)算中，也曾出現(xiàn)過(guò)業(yè)主人員與承包商串通虛設(shè)項(xiàng)目，套取建設(shè)資金的問(wèn)題；第三個(gè)原因，房建項(xiàng)目與業(yè)主管理單位的工作生活方面聯(lián)系最為緊密，這就容易出現(xiàn)一些花不該花的錢、花錢大手大腳的現(xiàn)象，即出現(xiàn)一些概算外項(xiàng)目、超概算投資的問(wèn)題。比如，在房建項(xiàng)目中塞入住宅樓項(xiàng)目、挪用建設(shè)資金補(bǔ)貼住宅樓工程，修建超標(biāo)準(zhǔn)豪華辦公樓等。由于房建項(xiàng)目一般是在整個(gè)項(xiàng)目的后期進(jìn)行，特別是在一些前期概算審批比較寬松、后期概算結(jié)余較多的項(xiàng)目，這類問(wèn)題表現(xiàn)的更為明顯。在這里需要說(shuō)明一點(diǎn)的是，我們政府審計(jì)不能像社會(huì)審計(jì)一樣，眼睛只盯著審減工程款，還要重視損失浪費(fèi)，維護(hù)國(guó)家工程投資制度等方面的問(wèn)題，這也是我們效益審計(jì)的要求。

二、高速公路房建項(xiàng)目審計(jì)自身的特點(diǎn)

常言說(shuō)，知己知彼方能百戰(zhàn)百勝，不打無(wú)準(zhǔn)備之仗，都是說(shuō)的同一個(gè)道理，即都要熟悉了解我們的對(duì)手。要想搞好高速公路房建項(xiàng)目審計(jì)，必須了解它自身的特點(diǎn)。

首先，高速公路房建審計(jì)與普通民用建筑審計(jì)的區(qū)別。高速公路房建項(xiàng)目都實(shí)行FIDIC條款清單計(jì)價(jià)，各種單價(jià)的構(gòu)成內(nèi)容、調(diào)整方式都在招標(biāo)文件中有著詳細(xì)的規(guī)定，這與普通民用建筑的套定額取費(fèi)的結(jié)算方式有著很大的差別，即使與現(xiàn)在已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行的普通民用建筑清單計(jì)價(jià)相比較，也存在著較大的差別，這就要求我們審計(jì)人員特別是初次接觸高速公路房建審計(jì)的人員，必須對(duì)招標(biāo)文件及合同條款非常熟悉，各種單價(jià)的構(gòu)成內(nèi)容、調(diào)整方式有一個(gè)清醒地認(rèn)識(shí)。例如，高速公路房建項(xiàng)目中窗簾盒的單價(jià)已包含在相應(yīng)的吊頂單價(jià)內(nèi)，審計(jì)中如果在吊頂之外又出現(xiàn)了窗簾盒的計(jì)量?jī)?nèi)容，則屬于重復(fù)計(jì)量了，而在普通民用建筑中卻是分開(kāi)計(jì)量的。

其次，高速公路房建審計(jì)與主線審計(jì)的區(qū)別。房建工程與主線工程相比較，具有項(xiàng)目零碎、變更較多、不具有統(tǒng)一性的特點(diǎn)。投資總額雖不大，但支付細(xì)目可多達(dá)數(shù)百個(gè)，變更單價(jià)甚至比合同單價(jià)還多，每一個(gè)單體建筑構(gòu)造形式都千變?nèi)f化各不相同，不具有主線工程的統(tǒng)一性。這些特點(diǎn)的存在，加上我們審計(jì)資源的限制，就迫使我們的高速公路房建審計(jì)只能關(guān)注那些金額較大、變更較多的項(xiàng)目，對(duì)于變更單價(jià)的審計(jì)，雖然不具有統(tǒng)一性不能全線直接套用，但也可以以此為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行大致衡量，再進(jìn)行差異調(diào)整。這樣，才能使我們?nèi)〉檬掳牍Ρ兜男Ч��?/p>

三、如何搞好高速公路房建項(xiàng)目審計(jì)

高速公路房建項(xiàng)目審計(jì)包括招投標(biāo)審計(jì)、合同簽訂審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)和概算執(zhí)行情況審計(jì)。工程造價(jià)審計(jì)是其中的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，下面我們著重就這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。

由于高速公路房建項(xiàng)目都實(shí)行FIDIC條款清單計(jì)價(jià)，所以它的工程造價(jià)審計(jì)無(wú)外乎兩個(gè)方面，一個(gè)是“量”，一個(gè)是“價(jià)”。

（一）量，即工程量。工程量的審核對(duì)于在座的各位市局的同志們來(lái)說(shuō)肯定不會(huì)陌生，對(duì)照?qǐng)D紙及設(shè)計(jì)變更計(jì)算竣工量與結(jié)算書(shū)相比較，這對(duì)于我們來(lái)說(shuō)都沒(méi)有什么問(wèn)題。問(wèn)題在于我們的審計(jì)資源，即人員和時(shí)間能否滿足這樣的審計(jì)要求，如果能滿足，就按照上面的方法進(jìn)行全面審計(jì)，就是最佳辦法，下面的問(wèn)題就不用再講了。從近幾年處里的工作實(shí)踐來(lái)看，我們的審計(jì)資源根本保證不了這樣的全面審計(jì)，除非特別大的路曾經(jīng)安排過(guò)專人負(fù)責(zé)房建審計(jì)外，一般的路都是在負(fù)責(zé)主線的同時(shí)兼顧房建審計(jì)，這樣的工作量需要一個(gè)人在一兩個(gè)月的時(shí)間內(nèi)完成計(jì)算核對(duì)的全部?jī)?nèi)容，工作量很大。因此，如果審計(jì)資源滿足不了我們的需求，就要講究一下我們的審計(jì)方法了，即采用重點(diǎn)抽查審計(jì)的辦法。

首先，選擇合適的單體建筑審計(jì)對(duì)象。由于高速公路房建項(xiàng)目具有單體建筑多、坐落分散、構(gòu)造差異的特點(diǎn)，我們盡量選擇那些投資額大，施工內(nèi)容相對(duì)具有代表性的單體建筑。

其次，選擇合適的計(jì)量支付細(xì)目審計(jì)對(duì)象。在已選擇過(guò)的合適的單體建筑的情況下，同樣由于高速公路房建項(xiàng)目具有計(jì)量支付細(xì)目多而零碎的特點(diǎn)，我們盡量選擇那些投資額大，同樣也應(yīng)用在其它單體建筑上的計(jì)量支付細(xì)目。

對(duì)于我們選中的這些計(jì)量細(xì)目，我們可以結(jié)合圖紙和設(shè)計(jì)變更仔細(xì)核實(shí)它們的工程量，如果發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題屬于對(duì)于圖紙的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤或者對(duì)于工程量計(jì)算規(guī)則的理解錯(cuò)誤等一些共性問(wèn)題的話，則可以將該類問(wèn)題直接延伸到其他的單體建筑。這樣的重點(diǎn)審計(jì)方法，相對(duì)于全面審計(jì)來(lái)說(shuō)，可以大量節(jié)約我們的審計(jì)資源，從實(shí)施效果來(lái)看也是不錯(cuò)的，即達(dá)到了事半功倍的效果。從另外一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，這也是我們的無(wú)奈之舉，沒(méi)有辦法的辦法。

也許會(huì)有同志們問(wèn)，這樣的審計(jì)方法是不是會(huì)影響到我們的審計(jì)質(zhì)量？上面已經(jīng)說(shuō)了，這是我們沒(méi)有辦法的辦法。還有下面的這個(gè)原因，我自己本人覺(jué)得對(duì)我們的審計(jì)質(zhì)量不會(huì)有太大的影響。

一般來(lái)說(shuō)，到我們政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行竣工決算審計(jì)的時(shí)候，一個(gè)項(xiàng)目都要經(jīng)歷監(jiān)理審核、業(yè)主把關(guān)、中介審計(jì)等幾道監(jiān)督程序了。施工單位要想高估冒算，無(wú)非要通過(guò)“量”和“價(jià)”兩種途徑。從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，定“價(jià)”的權(quán)力集中于業(yè)主，監(jiān)理只能審核“量”，同樣受雇于業(yè)主的中介審計(jì)對(duì)于業(yè)主定的“價(jià)”也無(wú)權(quán)動(dòng)，也是只能審“量”，特別是對(duì)于依靠審減額進(jìn)行效益收費(fèi)的中介審計(jì)來(lái)說(shuō)，審減“量”更是其進(jìn)行高收入的唯一途徑。這樣，由于有監(jiān)理的職責(zé)以及中介的監(jiān)督，“量”的問(wèn)題一般都不會(huì)太大了。另外，從側(cè)面了解到的信息來(lái)看，施工單位搞鬼的策略也在轉(zhuǎn)變，以前多是通過(guò)“量”上來(lái)高估冒算，經(jīng)過(guò)監(jiān)理關(guān)、中介關(guān)等幾道關(guān)口下來(lái)就不會(huì)剩下太多了，即使能夠公關(guān)也需要花費(fèi)一定的成本。與其這樣，還不如另辟途徑，從“價(jià)”上下手。這樣有幾個(gè)方面的好處：一、只需要過(guò)業(yè)主一關(guān)，環(huán)節(jié)少，成本低。二、在“價(jià)”上做文章不象在“量”上做文章那樣好查處。“量”通過(guò)圖紙及現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)比較容易就能搞清楚，而“價(jià)”沒(méi)有成熟的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范可循，特別是主材的市場(chǎng)定價(jià)更是混亂（這點(diǎn)在后面會(huì)有詳細(xì)介紹）。三、有些業(yè)主管理人員責(zé)任心不強(qiáng)或者專業(yè)素質(zhì)不高，比較好糊弄。四、甚至有些施工單位向業(yè)主管理人員行賄，內(nèi)外串通勾結(jié)更方便辦事。五、業(yè)主定的“價(jià)”，監(jiān)理、中介都無(wú)權(quán)改動(dòng)，比較保險(xiǎn)可靠，如果不是遇到我們政府審計(jì)，這樣的價(jià)格就是最終的支付價(jià)格了。

所以說(shuō)，從本人自己的審計(jì)實(shí)踐感覺(jué)來(lái)看，高速公路房建審計(jì)的重點(diǎn)不在于“量”，而在于“價(jià)”。

（二）價(jià)，即計(jì)量支付細(xì)目的單價(jià)。包括合同內(nèi)單價(jià)和合同外變更單價(jià)兩大類。

合同內(nèi)單價(jià)的審計(jì)，應(yīng)結(jié)合招標(biāo)文件及合同條款，對(duì)每一個(gè)計(jì)量支付細(xì)目的單價(jià)內(nèi)容構(gòu)成、施工工藝、所用材料、費(fèi)用計(jì)量以及調(diào)整方式等各個(gè)方面進(jìn)行審核，以區(qū)別認(rèn)定哪些項(xiàng)目與當(dāng)時(shí)招標(biāo)時(shí)的要求不一樣，可以變更，哪些與招標(biāo)時(shí)的要求是一樣的，不屬于變更。認(rèn)準(zhǔn)一條準(zhǔn)則，看招標(biāo)時(shí)是如何要求的，現(xiàn)場(chǎng)是如何施工的，如果有差異，則要分析差異是由誰(shuí)的原因造成的，若是業(yè)主或客觀因素造成的，則可以變更，若是承包方自身原因造成的，則不可以變更。

合同內(nèi)單價(jià)的審核很重要。這是因?yàn)�，合同單價(jià)的制定，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的招投標(biāo)以及審核過(guò)程，是經(jīng)過(guò)充分競(jìng)爭(zhēng)的單價(jià)，施工單位為了承攬到工程，在投標(biāo)階段是不敢過(guò)分虛報(bào)價(jià)格的，因此可以認(rèn)定投標(biāo)價(jià)格即合同價(jià)格是一個(gè)比較公允的價(jià)格。施工單位要想從“價(jià)”這條途徑獲取超額利潤(rùn)，第一步要做的事情就是想方設(shè)法找理由把合同單價(jià)轉(zhuǎn)變成變更單價(jià)，他們會(huì)從建筑材料、施工工藝、客觀條件等各個(gè)方面找理由創(chuàng)造條件，申請(qǐng)變更，只有邁好了這一步，才能為獲取超額利潤(rùn)打下基礎(chǔ)。當(dāng)然了，也不能說(shuō)所有的變更都是這樣，這就需要我們審計(jì)人員仔細(xì)甄別哪些是合理的變更，哪些是不合理的變更，哪些甚至都談不上變更，努力把那些不是變更而硬要變更單價(jià)的項(xiàng)目找出來(lái)。

合同外變更單價(jià)的制定包含兩種情況，一種是以合同單價(jià)為基礎(chǔ)，采取內(nèi)插外延的方法調(diào)整差異因素；一種是借鑒相關(guān)定額重新制定單價(jià)。不同的情況對(duì)應(yīng)不同的審計(jì)方法。

首先，以合同單價(jià)為基礎(chǔ)調(diào)整差異因素變更單價(jià)的審計(jì)，適用于實(shí)際施工時(shí)的情況確實(shí)與招標(biāo)時(shí)的要求不一樣，可以變更，但這種變更只是對(duì)招標(biāo)要求的局部修改，因此制定的變更單價(jià)只能對(duì)局部修改的部分進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。例如，招標(biāo)時(shí)使用的是C25的砼，施工時(shí)變成C30的了，這樣C30砼變更單價(jià)的制定方法就應(yīng)該是以合同內(nèi)C25砼單價(jià)為基礎(chǔ)，調(diào)整C30砼與C25砼的差價(jià)即可，而不能采用借用定額的辦法重新制定C30砼的價(jià)格。

這是因?yàn)�，一、客觀方面，定額消耗量反映的是一個(gè)社會(huì)平均消耗量，而施工單位投標(biāo)時(shí)的材料消耗量是根據(jù)自身的施工工藝及技術(shù)能力確定的個(gè)體消耗量，在投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)的作用下，一般都是個(gè)體消耗量小于社會(huì)平均消耗量，同樣對(duì)于材料價(jià)格的報(bào)價(jià)也是慎之又慎，不敢有太多的虛報(bào)。這樣的直接結(jié)果就是，對(duì)于同樣的施工項(xiàng)目，施工單位投標(biāo)時(shí)的自主報(bào)價(jià)一般都比定額價(jià)格要低；二、主觀方面，前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，由于施工單位在投標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)都不會(huì)太高，他們要想在“價(jià)”這條途徑獲取超額利潤(rùn)，就必須把合同單價(jià)提高上去，即想方設(shè)法把合同單價(jià)變成變更單價(jià)，擺脫開(kāi)投標(biāo)時(shí)較低的合同單價(jià)的束縛。這時(shí)就會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，本來(lái)C25的砼地面已經(jīng)可以了，但為了變更單價(jià)，找個(gè)理由非要變成C30的，然后重新套定額取費(fèi)制定了一個(gè)變更單價(jià)，比合同內(nèi)C25砼的單價(jià)幾乎翻了一倍，而實(shí)際上二者的價(jià)格差距只有10%左右。對(duì)于這類問(wèn)題，由于人家有正常的變更手續(xù)，我們不能說(shuō)不讓人家變更，但可以控制他們變更單價(jià)的增加幅度，只允許他們調(diào)整合同單價(jià)的差異因素，即盡量不讓他們脫離開(kāi)合同單價(jià)的約束。

其次，借鑒相關(guān)定額重新制定變更單價(jià)的審計(jì)，適用于合同內(nèi)沒(méi)有相類似的可借鑒的項(xiàng)目，必須重新套定額取費(fèi)制定單價(jià)的項(xiàng)目。該類項(xiàng)目的審計(jì)，沒(méi)有什么特別之處，跟我們平時(shí)普通民用建筑審計(jì)時(shí)一樣，根據(jù)施工工藝、建筑材料確定不同的定額子目，把定額綜合基價(jià)取相應(yīng)的取費(fèi)類別后確定變更單價(jià)。這樣的工作大家都比較熟悉了，這里就不多說(shuō)了。

需要給大家著重說(shuō)一下的是，重新制定變更單價(jià)中主材市場(chǎng)價(jià)格的確定，既是重點(diǎn)，又是難點(diǎn)。大家知道，一項(xiàng)工程，其中材料費(fèi)要占到總造價(jià)的60-70%，而其中主要材料在其中占絕大部分，因此主材市場(chǎng)價(jià)格的確定在重新制定變更單價(jià)的過(guò)程中起著非常關(guān)鍵性的作用。我們平時(shí)搞的普通民用建筑審計(jì)時(shí)，主材價(jià)格的確定很多都依賴當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門(mén)發(fā)布的季度價(jià)，而我們的高速公路很多都不在一個(gè)地區(qū)，即使在一個(gè)地區(qū)也都遠(yuǎn)離市區(qū)，若按季度價(jià)對(duì)其評(píng)價(jià)，施工單位要加上采保費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等一些相關(guān)費(fèi)用，而這些費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)我們又不好具體掌握，更不要說(shuō)好多季度價(jià)上沒(méi)有的材料價(jià)格，特別是一些高檔的裝修材料，即使我們搞了市場(chǎng)調(diào)查，施工單位也會(huì)說(shuō)由于采購(gòu)渠道及市場(chǎng)行情不一樣，價(jià)格當(dāng)然會(huì)有差異，而我們確實(shí)也沒(méi)有很確鑿、很有說(shuō)服力的證據(jù)。當(dāng)然了，主材價(jià)格的審計(jì)，有難度，但并不是說(shuō)就沒(méi)有辦法了，這就要發(fā)揮我們審計(jì)人員的專業(yè)技能，具體情況具體分析，靈活應(yīng)對(duì)。同時(shí)借這個(gè)機(jī)會(huì)，可以發(fā)揮我們的系統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，大家在這方面有什么好的做法，以后可以多交流溝通，共同提高。

綜上所述，高速公路房建項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)在于“價(jià)”的審核，而“價(jià)”的重點(diǎn)在于變更單價(jià)的審核，變更單價(jià)審核的重點(diǎn)在于重新制定變更單價(jià)的審核，而重新制定變更單價(jià)的重點(diǎn)在于主材市場(chǎng)價(jià)格的確定。只要牢牢把握這條審計(jì)主線，我們的高速公路房建項(xiàng)目審計(jì)就能取得事半功倍的效果。

以上是本人自己對(duì)高速公路房建審計(jì)的一些做法和體會(huì)，雖說(shuō)是講房建工程，但有好多做法和思路同樣可以延伸應(yīng)用到綠化工程、交通標(biāo)志工程等其他附屬工程，甚至可以應(yīng)用到主線工程。希望今天的交流能起到開(kāi)拓大家的思路、拋磚引玉的作用，有不妥之處，還希望大家批評(píng)指正，謝謝大家！