中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則
財法字[1993]第40號
第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱條例）第十六條的規(guī)定，制定本細則。
第二條 條例第一條所稱應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。
加工和修理、修配，不屬于條例所稱應稅勞務（以下簡稱非應稅勞務）。
第三條 條例第五條第（五）項所稱外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，是指金融機構（包括銀行和非銀行金融機構）從事的外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務。非金融機構和個人買賣外匯、有價證券或期貨，不征收營業(yè)稅。
條例第五條第（五）項所稱期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營業(yè)稅。
第四條 條例第一條所稱提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為（以下簡稱應稅行為）。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在內(nèi)。
前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。
單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。
轉讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權或永久使用權，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。
第五條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，應當征收營業(yè)稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。
第六條 納稅人兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或者非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。
納稅人兼營的應稅勞務是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
第七條 除本細則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)：
（一）所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)；
�。ǘ┰诰硟�(nèi)載運旅客或貨物出境；
�。ㄈ┰诰硟�(nèi)組織旅客出境旅游；
�。ㄋ模┧D讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；
�。ㄎ澹┧N售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
第八條 有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險勞務：
�。ㄒ唬┚硟�(nèi)保險機構提供的保險勞務，但境內(nèi)保險機構為出口貨物提供保險除外；
（二）境外保險機構以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。
第九條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人。
第十條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
第十一條 除本細則第十二條另有規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并向對方收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位，包括獨立核算的單位和不獨立核算的單位。
第十二條 中央鐵路運營業(yè)務的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務的納稅人為地方鐵路管理機構，基建臨管線運營業(yè)務的納稅人為基建臨管線管理機構。
從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務并負有營業(yè)稅納稅義務的單位，為從事運輸業(yè)務并計算盈虧的單位。
第十三條 立法機關、司法機關、行政機關的收費，同時具備下列條件的，不征收營業(yè)稅：
�。ㄒ唬﹪鴦赵�、省級人民政府或其所屬財政、物價部門以正式文件允許收費，而且收費標準符合文件規(guī)定的；
�。ǘ┧召M用由立法機關、司法機關、行政機關自己直接收取的。
第十四條 條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。
凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。
第十五條 納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額：
�。ㄒ唬┌醇{稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
�。ǘ┌醇{稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
�。ㄈ┌聪铝泄胶硕ㄓ嫸悆r格：
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。
第十六條 根據(jù)條例第四條的規(guī)定，納稅人按外匯結算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。但金融、保險企業(yè)營業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報表確定的匯率。
納稅人應在事先確定選擇采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。
第十七條 運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。
條例第五條第（六）項中所稱的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
第十八條 納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。
納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內(nèi)。
第十九條 本細則第四條所稱自建行為的營業(yè)額，比照本細則第十五條的規(guī)定確定。
第二十條 條例第五條第（四）項所稱轉貸業(yè)務，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務，不屬于轉貸業(yè)務。
第二十一條 保險業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。
第二十二條 單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。
第二十三條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
第二十四條 旅游業(yè)務，以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費用后的余額為營業(yè)額。
旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其銷售額比照條例第五條第（二）項規(guī)定確定。
第二十五條 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，其營業(yè)額比照本細則第十五條的規(guī)定確定。
第二十六條 條例第六條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
�。ㄒ唬┑谝豢畹冢ǘ╉椝Q殘疾人員個人提供的勞務，是指殘疾人員本人為社會提供的勞務。
�。ǘ┑谝豢畹冢ㄈ╉椝Q的醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，是指對患者進行診斷、治療和防疫、接生、計劃生育方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)療用具、病房住宿和伙食的業(yè)務。
�。ㄈ┑谝豢畹冢ㄋ模╉椝Q學校及其他教育機構，是指普通學校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。
�。ㄋ模┑谝豢畹冢ㄎ澹╉椝Q農(nóng)業(yè)機耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）的業(yè)務。
排灌，是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務。
病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務。
農(nóng)牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務。
相關技術培訓，是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務相關以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術培訓業(yè)務。
家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務的免稅范圍，包括與該項勞務有關的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務。
�。ㄎ澹┑谝豢畹冢╉椝Q紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其售票收入，是指銷售第一道門票的收入。
宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入，是指寺廟、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。
第二十七條 條例第八條所稱營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。
營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：
按期納稅的起征點為月營業(yè)額200——800元；
按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。
納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。
省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關應在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。
第二十八條 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)，采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。
納稅人有本細則第四條所稱自建行為的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額的憑據(jù)的當天。
納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權轉移的當天。
第二十九條 條例第十一條所稱其他扣繳義務人規(guī)定如下：
（一）境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。
�。ǘ﹩挝换蛘邆�人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
�。ㄈ┭莩鼋�(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。
（四）分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人。
�。ㄎ澹﹤�人轉讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產(chǎn)的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
第三十條 納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣（市），應向勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
第三十一條 納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
第三十二條 納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)發(fā)生應稅行為，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。
第三十三條 金融業(yè)（不包括典當業(yè)）的納稅期限為一個季度。
保險業(yè)的納稅期限為一個月。
第三十四條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。
第三十五條 本細則由財政部解釋，或者由國家稅務總局解釋。
第三十六條 本細則從條例施行之日起實施。1984年9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）實施細則》同時廢止。
