聯(lián)營體即投資者利用自己的專長和其他資源聯(lián)合設立一個公司或企業(yè)，通過聯(lián)營，投資各方共擔風險、共享收益。聯(lián)營企業(yè)單獨擁有自己的財產(chǎn)、廠房和設備，備有自己的存貨，發(fā)生自己的負債和費用，獨立經(jīng)營獨立報告財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，披露相關的財務信息。隨著全球經(jīng)濟一體化對跨行業(yè)跨領域經(jīng)營方式的沖擊，聯(lián)營企業(yè)來到水電行業(yè)已有10余年的歷史，先后在三峽、小浪底、大朝山等水電工程中生根開花，行將收獲。體現(xiàn)了強強聯(lián)合、優(yōu)勢互補、共同發(fā)展、拓寬市場的聯(lián)營宗旨，在資源配置，打造行業(yè)品牌，發(fā)揮經(jīng)濟效益等方面起到了無以替代的作用。但聯(lián)營企業(yè)在共謀發(fā)展，尋找生存空間的同時，如何選擇企業(yè)自身的聯(lián)營模式，加強會計核算、成本管理和控制等一系列全新的課題又展現(xiàn)在我們的面前，值得我們?nèi)ド钏迹�以下是筆者對三峽工程中聯(lián)營體成本控制問題一些的探討。三峽工程施工中有三七八、青云、三聯(lián)等水電聯(lián)營體，其中由水電三局、七局、八局共同出資，在宜昌注冊成立宜昌三峽工程建設三七八聯(lián)營總公司，具有獨立法人資格，先后在三峽工程中承建左岸廠壩一期開挖、二期廠房、船閘主體工程施工，人工砂石開采系統(tǒng)，右岸三期廠房施工等大型水電項目，總中標金額達60余億元。在三峽工程中聯(lián)營體經(jīng)歷了緊密、松散再緊密的運作實踐，積累了一些成本管理的經(jīng)驗。

　　1、事前控制成本控制分為事前、事中、事后控制三個階段，事前控制包括制定一個切實可行的成本計劃，同時組織好職工的培訓。由于聯(lián)營體勞務素質不一、看待問題各自立場不一，容易形成相互推卸責任、成本意識淡化、管理松懈等問題。為此，轉變觀念、統(tǒng)一認識、明確責任乃聯(lián)營體成本管理重中之重，生存之精髓；同時應建立健全成本控制機制和各種規(guī)章制度，以制度來制約人，以經(jīng)濟杠桿激勵人，激發(fā)全員職工成本意識。此外，由于聯(lián)營體的勞務來源于不同的聯(lián)營單位，盲目進場將造成人員設備閑置，必須合理有序安排施工隊伍進場，減少相關的費用。事前控制好了，為事中事后控制奠定了基礎。

　　2、事中控制事中控制是成本控制的關鍵環(huán)節(jié)，關系到整個過程的成敗，必須堅持以聯(lián)營體經(jīng)理為核心全面加以落實，包括以下幾個方面的內(nèi)容：

　　2.1 人工費控制

　�。�1）建立合理的用工制度。即根據(jù)聯(lián)營體董事會決議對聯(lián)營體各職能部門、施工隊、班組建立符合聯(lián)營體實際需要用人管理體制，做到機構簡、人員精、費用合理、相互扯皮少。

　�。�2）提高人員素質。三峽工程勞務人員素質參差不齊、亟待提高。對各工作崗位必須持證上崗，通過員工培訓提升人員綜合素質。

　�。�3）人工費的控制必須抓住合同環(huán)節(jié)，聯(lián)營體雇傭勞務，在簽訂勞務合同的同時必須就勞務費用達成協(xié)議，合同單價必須控制在計劃之內(nèi)，其余部分用以安排定額外人工費和關鍵工序的獎勵費用。如此安排人工費才不會超支，而且還可以留有余地，以備關鍵工序不時之需。

　　2.2 材料費用控制三峽工程材料費在預算成本中比重占60%以上，所以材料費在整個控制過程中尤顯重要，控制主要在采購、保管、消耗三個環(huán)節(jié)。

　　（1）建立健全材料管理制度如材料采購比價制度、材料和物資審計制度（筆者認為在三峽工程中聯(lián)營體如果有可能應該健全采購審計制度，切實控制采購成本）材料采購管理辦法、材料退庫制度。

　�。�2）工程主要材料物資、機械設備、勞保辦公用品等采購做到同等產(chǎn)品比質量、同等質量比價格、同等價格比信譽、同等信譽比運距的比價采購制度，比價確定供應商后可實行定點采購，爭取廠家銷售折扣。

　�。�3）嚴格入庫驗收控制制度。首先聯(lián)營體機電物資部門內(nèi)應成立質量驗收小組，堅決把好材料質量關，符合質量的材料作好樣本予以保存，對于不符合質量的材料要堅決拒收，由此造成的工程質量、工期延誤、缺貨成本損失應向供應商進行索賠；其次還應該核實材料數(shù)量做到賬票相符、票物相符；再次對于入庫材料要妥善保管、定期清查，做到賬實相符，另外特別要加強露天材料的管理，減少損失，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

　�。�4）通過限額領料單落實材料領用控制。材料部門按照施工部簽發(fā)的施工任務單來確定各項目的材料月需計劃，簽發(fā)限額領料單。限額領料單必須按照規(guī)定欄目來填列，不可缺項同時要分清分項分部工程施工部位，倉庫材料員控制發(fā)料要預算人員提供的實物工程量和項目施工員提供的實際工程量進行復核，并與各工段的施工預算進行核對，如果有差異應該分析原因及時反饋。簽發(fā)限額領料單的人員應該根據(jù)進度要求下達施工任務，簽發(fā)施工任務單，組織施工。項目施工完畢做到料盡場清，剩余的材料辦理假退料或者退回倉庫，沖減該項目的材料費。

　�。�5）由于材料市場價格變動頻繁，往往會發(fā)生合同標書預算價格與市場價格嚴重背離而導致采購成本失去控制。此時聯(lián)營體材料管理人員有必要經(jīng)常關注材料市場價格的變動，積累系統(tǒng)的市場信息。如遇材料價格大幅度上漲，應向定額管理部門反映，向業(yè)主辦理材料價差結算。

　�。�6）鋼管腳手架模板等周轉性材料控制。在三峽工程右岸廠房三期施工過程中大部分周轉材料來自聯(lián)營各單位投入，應健全相關的臺賬，制定聯(lián)營體內(nèi)部的材料回收結算單價和內(nèi)部租賃單價，確定攤銷率，保證周轉材料結算合理，攤銷均勻。

　　2.3 機械設備使用費控制

　�。�1）三峽工程聯(lián)營體的部分設備由業(yè)主提供和聯(lián)營各方的投入，應加強對施工技術人員和操作手設備管理方面知識的培訓，提高認識。建立健全機械設備管理（諸如油料消耗配件替換、設備修理、機車保養(yǎng)）規(guī)章制度，健全設備臺賬，杜絕設備使用過程中的短期行為。

　�。�2）合理配置設備、明確責任。按照聯(lián)營體項目施工的需要，減少設備盲目采購盲目進場帶來的設備閑置損失，堵死設備采購漏洞。

　�。�3）控制機械設備使用變動成本。對機械設備燃料、輔助油料、零配件替換件實行限額領料，定額消耗，實行機械設備單車核算，定期編制單臺設備月消耗報表，分析各項費用節(jié)約（超支）差異，獎罰分明。在保證質量的情況下注重修舊利廢，減少機械使用費。

　�。�4）尋求新的設備管理模式。如在保證設備完好、保證出勤率的情況下可以實行單車設備機長責任承包制度、定量工程承包制度、設備風險租賃制度，落實設備管理責任制。

　　2.4 建立項目成本審核簽證制度，控制成本費用支出聯(lián)營體所有的經(jīng)濟業(yè)務，不論是對內(nèi)或對外，都要與項目直接對口，在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的時候，首先要由有關項目管理人員審核，最后經(jīng)項目經(jīng)理簽字后支付。這是事中控制的最后一關，必須高度重視。在實際工作中，要做到開源與節(jié)流相結合。降低項目成本，需要一方面增加收入，一方面節(jié)約支出，因此，在成本控制中要做到，每發(fā)生一筆金額較大的成本費用，都要查一查有無與其相對應的項目收入，是否收小于支，在經(jīng)常性的分部分項工程成本核算和月度成本核算中，也要進行實際成本與預算收入的對比分析，以便從中探索成本節(jié)、超的原因，糾正項目成本的不利偏差，提高項目成本降低的水平。

　　3、事后控制事后控制主要是對照合同結算價情況，將實際成本和目標成本之間的差距加以分析，以便進一步挖掘潛力落實成本責任制，兌現(xiàn)項目承包經(jīng)濟責任。首先要掌握成本的實際情況，將實際成本與計劃成本進行比較，計算成本差異，明確是節(jié)約還是浪費。其次要分析成本節(jié)約和超支原因及責任歸屬，采取有效的措施改進工作，使實際成本支出符合計劃標準的要求。對于計劃脫離實際的部分，要在下一步計劃制定前加以修正。同時，要根據(jù)計劃成本的實際完成情況，對成本責任部門的成績進行評價和考核，對于降低成本效果較大者給予獎勵，對于造成損失浪費的責任者給予一定的經(jīng)濟制裁。成本控制定理強調(diào)實施效果，重視成果評價，考核目標完成情況，不僅是講究工作效率，更重要是講究經(jīng)濟效益�？己嗽u價目標的完成程度，應與目標檢查相結合，形成制度化，堅持由下而上自我控制，從上至下多層考核。

　　總之，在三峽工程施工企業(yè)競爭激烈的情況下，聯(lián)營體要生存和發(fā)展，加強成本管理和控制是十分有效、切實可行的手段。而在施工成本管理中，各項控制成本指標必須在事前就要做到科學預測，首先將所有的歷史資料進行收集、分析，并注意數(shù)據(jù)資料的可靠性、完整性、準確性；會計人員應主動參與全過程，根據(jù)歷史最好水平與實際成本水平進行分析、對此研究后，結合影響本期成本變化的因素，確定本期成本管理要達到的目標，再將目標進行必要的分解，落實至各個環(huán)節(jié)或個人，定期檢查執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題或影響目標成本的因素要及時反饋、及時解決，決不能放任自流。