建筑安裝施工企業(yè)由于承建工程較多，工程款有的邊清邊欠，有的前清后欠，有的已成為死帳、呆帳，使資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，這已成為較普遍的問(wèn)題，因而造成了工程收入的難以確認(rèn)。現(xiàn)就工程收入的確認(rèn)作—些探討。

　　一、施工企業(yè)工程結(jié)算收入確認(rèn)狀況

　　施工企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)是周期長(zhǎng)、價(jià)值大，銷售對(duì)象在生產(chǎn)開(kāi)工前就已確定，因而不存在庫(kù)存積壓產(chǎn)品。但銷售的產(chǎn)品，銷售款未能在產(chǎn)品交貨時(shí)收回，因而造成了工程結(jié)算收入的拖欠，甚至無(wú)法收回。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，工程結(jié)算收入的確認(rèn)有以下幾種情況：

　　1、小型工程在其工程完工時(shí)一次結(jié)算工程價(jià)款，收入的實(shí)現(xiàn)，是該工程合同款總額。

　　2、有些工程，建設(shè)單位在與施工企業(yè)簽訂工程合同時(shí)，對(duì)工程款結(jié)算—欄明確規(guī)定了備料款可收的百分比；進(jìn)度款是按照工程的完工程度支付工程款，該工程的實(shí)際收到的工程款即為實(shí)現(xiàn)工程收入。

　　3、按工程的實(shí)際形象進(jìn)度劃分不同階段，分段結(jié)算工程價(jià)款的工程應(yīng)按合同規(guī)定的形象進(jìn)度分次確認(rèn)已完工階段的工程收入實(shí)現(xiàn)。完全按照合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程階段，與建設(shè)單位進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)，確認(rèn)為工程收入的實(shí)現(xiàn)。

　　4、實(shí)行按日結(jié)算，竣工后清算辦法的工程，應(yīng)分期確認(rèn)合同價(jià)款收入的實(shí)現(xiàn)，即每日終了，與建設(shè)單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，確認(rèn)承包合同已完工部分的工程收入實(shí)現(xiàn)，本期的收入額為每月終結(jié)算的已完工程價(jià)款的金額。

　　二、施工企業(yè)工程結(jié)算收入的帳務(wù)處理

　　由于施工企業(yè)的收入有多種確認(rèn)方法，因而財(cái)務(wù)處理也分別對(duì)待，即一次性結(jié)算的工程可直接申報(bào)收入，進(jìn)行工程結(jié)算收入實(shí)現(xiàn)。而按形象進(jìn)度或按月確定工程收入的，應(yīng)根據(jù)具體情況作帳務(wù)處理。

　　1、一些零星的小工程期限不長(zhǎng)，一般是先付款，后施工；或先施工，后收款。工程量實(shí)行包死的做法，即該工程無(wú)論怎樣施工，工程結(jié)算價(jià)款是一次定價(jià)，直接開(kāi)取工程收入的發(fā)票。財(cái)務(wù)處理為：借，銀行存款，貸，預(yù)收帳款，當(dāng)月將預(yù)收帳款轉(zhuǎn)入工程結(jié)算收入。

　　2、按照工程合同規(guī)定，所收到工程的備料款及工程和形象進(jìn)度款，一般如建設(shè)單位付款較及時(shí)，可按合同規(guī)定付款，對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，資金墊付的壓力也較輕，因而，需按可收的備料款和進(jìn)度款開(kāi)票，收取工程款。財(cái)務(wù)一般處理為：借，銀行存款，貸，預(yù)收帳款，再按預(yù)收帳款所收的工程款進(jìn)度款結(jié)轉(zhuǎn)到工程結(jié)算收入。

　　3、如按形象進(jìn)度劃分不同階段，按形象進(jìn)度劃分工程進(jìn)度款的，先按形象進(jìn)度確定工程款可收數(shù)，待建設(shè)單位簽字核實(shí)。但有些建設(shè)單位雖然已簽下了進(jìn)度可收工程款，但沒(méi)有馬上支付工程款，因而財(cái)務(wù)上應(yīng)先按進(jìn)度核定的工程款結(jié)算工程收入，借，應(yīng)收帳款，貸，工程結(jié)算收入；或者在預(yù)收帳款科目先出現(xiàn)借方余額，核報(bào)產(chǎn)值，待以后工程款收回時(shí)沖平，借，預(yù)收帳款，貸，工程結(jié)算收入。

　　4、按月結(jié)算工程價(jià)款，或按季結(jié)算工程，按照結(jié)算工程款打折支付工程欠款，待竣工決算后，再清算的辦法，由于按月（季）結(jié)算，一般所支付的工程款是打折，因而，造成了工程材料款已經(jīng)發(fā)生，即基本上是100%付材料、人工費(fèi)，但所收的工程款是打折的，如全額按照材料及工程款結(jié)算，有可能發(fā)生工程虧損。因此，財(cái)務(wù)處理應(yīng)將打折的部分差額先計(jì)入應(yīng)收帳，再結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，即：借，銀行存款，借，應(yīng)收帳款，貸，預(yù)收帳款，再結(jié)轉(zhuǎn)收入，借，預(yù)收帳款，貸，工程結(jié)算收入。這樣，待結(jié)算后，收回的工程款先沖平應(yīng)收帳款余額，再結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收帳款。

　　5、施工企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為施工企業(yè)收到工程款的當(dāng)天，或已完成形象工程量的當(dāng)天，一般以預(yù)收帳款科目來(lái)備抵，以工程結(jié)算收入科目的發(fā)生為準(zhǔn)繩，允許以當(dāng)月的工作量為納稅申報(bào)期和會(huì)計(jì)結(jié)算期，下月初進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　總之，施工企業(yè)在執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，一方面要遵循制度的規(guī)定，有利于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)范化發(fā)展，另一方面也要根據(jù)施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，避免缺乏建設(shè)單位配合的壓遲工程形象進(jìn)度或在未收到工程款（指墊資工程）而不報(bào)結(jié)算收入，應(yīng)與工程緊密聯(lián)系，真正反映、傳遞可靠的財(cái)務(wù)信息，使企業(yè)避免少報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)、遲報(bào)工程結(jié)算收入，使國(guó)家的稅源受到損害。

　�。ò�碩明   王小燕）

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